składka ZUS, składki zdrowotne, składki społeczne, podstawa wymiaru składek
A A A

Ubezpieczenia i Prawo Pracy nr 21 (495) z dnia 1.11.2019

Składki ZUS i zaliczka na podatek dochodowy od wynagrodzenia menedżera

Od 1 października br. zawarliśmy kontrakt menedżerski z osobą fizyczną za wynagrodzeniem miesięcznym w wysokości 14.000 zł. Z tego tytułu zgłosiliśmy ją do ubezpieczeń społecznych i ubezpieczenia zdrowotnego jako zleceniobiorcę. Jak rozliczyć składki ZUS i zaliczkę na podatek dochodowy od wypłacanego jej wynagrodzenia?

Wykonywanie kontraktu menedżerskiego o charakterze umowy o świadczenie usług, do której zgodnie z przepisami Kodeksu cywilnego stosuje się przepisy dotyczące zlecenia, stanowi tytuł do obowiązkowych ubezpieczeń emerytalnego i rentowych, wypadkowego, ubezpieczenia zdrowotnego oraz do dobrowolnego ubezpieczenia chorobowego. Tak wynika z art. 6 ust. 1 pkt 4, art. 11 ust. 2, art. 12 ust. 1 ustawy o sus i art. 66 ust. 1 pkt 1 lit. e ustawy zdrowotnej.

W kontrakcie menedżerskim wynagrodzenie określono kwotowo, a tym samym podstawę wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne, co do zasady, stanowi przychód w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych z tytułu wykonywania tego kontraktu (art. 18 ust. 3art. 20 ust. 1 ustawy o sus). Przy ustalaniu podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne należy pamiętać, że:

  • roczna podstawa wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe osób ubezpieczonych w danym roku kalendarzowym nie może być wyższa od kwoty odpowiadającej trzydziestokrotności prognozowanego przeciętnego wynagrodzenia miesięcznego w gospodarce narodowej na dany rok kalendarzowy, dalej rocznego limitu (w 2019 r. od kwoty 142.950 zł),
     
  • podstawa wymiaru składki na dobrowolne ubezpieczenie chorobowe nie może przekraczać miesięcznie 250% prognozowanego przeciętnego wynagrodzenia (w 2019 r. kwoty 11.912,50 zł miesięcznie).

Do ustalenia podstawy wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne tych osób stosuje się przepisy określające podstawę wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe, z tym że nie podlega ona ograniczeniu do rocznego limitu oraz pomniejsza się ją o kwoty składek na ubezpieczenia społeczne finansowane przez ubezpieczonego (art. 81 ust. 1, 5 i 6 ustawy zdrowotnej).

Wynagrodzenie z tytułu kontraktu menedżerskiego zalicza się do przychodów z działalności wykonywanej osobiście (art. 13 pkt 9 ustawy o pdof). Zaliczkę na podatek dochodowy ustala się zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o pdof, czyli stosując do dokonywanego świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów (aktualnie w wysokości 250 zł miesięcznie) oraz o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenia społeczne pobrane ze środków podatnika, najniższą stawkę podatkową określoną w skali podatkowej. Przy obliczaniu tej zaliczki, od dochodów podatników uzyskanych w okresie od 1 października do 31 grudnia 2019 r. najniższa stawka podatkowa wynosi 17%, przy czym na wniosek podatnika płatnik, o którym mowa m.in. w art. 41 ust. 1 ustawy o pdof, zamiast stawki 17% stosuje stawkę 17,75%. Tak wynika z art. 6 ust. 1 pkt 1 i ust. 2 ustawy z dnia 30 sierpnia 2019 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych... (Dz. U. poz. 1835).

W przypadku podatnika uzyskującego wysokie dochody, płatnik na jego wniosek może zamiast najniższej stawki zastosować wyższą w wysokości 32% (art. 41a ustawy o pdof).

Zaliczkę na podatek dochodowy ustaloną w powyższy sposób zmniejsza się o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne pobranej ze środków podatnika przez płatnika, z zastrzeżeniem że w wysokości nieprzekraczającej 7,75% podstawy wymiaru tej składki (art. 41 ust. 1a ustawy o pdof).

Przykład

Przyjmujemy założenia z pytania i dodatkowo zakładamy, że z tytułu kontraktu menedżerskiego osoba ta podlega obowiązkowo ubezpieczeniom emerytalnemu i rentowym, ubezpieczeniu wypadkowemu oraz ubezpieczeniu zdrowotnemu, a także wniosła o dobrowolne ubezpieczenie chorobowe. Podatnik nie złożył wniosku o stosowanie wyższej stawki podatku, koszty uzyskania przychodów wynoszą 250 zł.

Od wynagrodzenia z tytułu kontraktu menedżerskiego wypłaconego w październiku br. płatnik dokona następujących rozliczeń składkowo-podatkowych:

wyszczególnienie wiersz obciążenia  składkowo-podatkowe
kwota wynagrodzenia - 1 - 14.000,00 zł
podstawa wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalno-rentowe: wiersz 1 - 2 - 14.000,00 zł
podstawa wymiaru składki na ubezpieczenie chorobowe - 3 - 11.912,50 zł
składki na ubezpieczenia społeczne do pobrania ze środków ubezpieczonego: wiersz 2 x 9,76% + wiersz 2 x 1,5% + wiersz 3 x 2,45% - 4 - 1.868,26 zł
podstawa wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne: wiersze 1 - 4 - 5 - 12.131,74 zł
składka na ubezpieczenie zdrowotne do pobrania: wiersz 5 x 9% - 6 - 1.091,86 zł
składka na ubezpieczenie zdrowotne do odliczenia od zaliczki: wiersz 5 x 7,75% - 7 - 940,21 zł
podstawa obliczenia zaliczki: wiersz 1 - 250 zł - wiersz 4, po zaokrągleniu - 8 - 11.882,00 zł
zaliczka na podatek dochodowy: wiersz 8 x 17% - 9 - 2.019,94 zł
zaliczka na podatek dochodowy do przekazania do US: wiersze 9 - 7, po zaokrągleniu - 10 - 1.080,00 zł
kwota wypłaty: wiersze 1 - 4 - 6 - 10 - 11 - 9.959,88 zł

Płatnik z własnych środków opłaca część składek na ubezpieczenia społeczne oraz zakładając, że osoba ubezpieczona nie osiągnęła wieku co najmniej 55 lat - kobieta i co najmniej 60 lat - mężczyzna, opłaca za nią składki na Fundusz Pracy, Fundusz Solidarnościowy i FGŚP.

www.SkladkaZUS.pl:

 Więcej na stronie www.RozliczenieWynagrodzenia.pl - sprawdź!
www.RozliczenieWynagrodzenia.pl » 
Więcej w zasobach płatnych

Serwis Głównego Księgowego

Gazeta Podatkowa

Terminarz

lipiec 2020
PN WT ŚR CZ PT SO ND
1
2
3
4
5
6
7
8
9
11
12
13
14
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
IIIIIIIVVVIVIIVIIIIXXXIXII
sklep.gofin.pl - RABATY, NAGRODY, PROMOCJE
NEWSLETTERY
Fachowe czasopisma - PoznajProdukty.gofin.pl
Rozliczanie wynagrodzeń. Składki ZUS. Zasiłki. Świadczenia. Premie
Vademecum kadrowego - kompleksowo opracowane zagadnienia z prawa pracy

Gofin podpowiada

Kompleksowe opracowania tematyczne

Sklep internetowy - sklep.gofin.pl
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o., ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp., tel. 95 720 85 40, faks 95 720 85 60
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN
Szanowny Użytkowniku !
Prosimy o zapoznanie się z poniższymi informacjami oraz wyrażenie dobrowolnej zgody poprzez kliknięcie przycisku "Zgadzam się".
Pamiętaj, że zawsze możesz wycofać zgodę.

Serwis internetowy, z którego Pani/Pan korzysta używa plików cookies w celu:

  • zapewnienia prawidłowego działania serwisów (utrzymania sesji),

  • analizy statystyk ruchu i reklam w serwisach,

  • zbierania i przetwarzania danych osobowych w celu wyświetlenia reklam produktów własnych.

Pliki cookies

Są to pliki instalowane w urządzeniach końcowych osób korzystających z serwisu, w celu administrowania serwisem, dostosowania treści serwisu do preferencji użytkownika, utrzymania sesji użytkownika oraz dla celów statystycznych i targetowania reklamy (dostosowania treści reklamy do indywidualnych potrzeb użytkownika). Informujemy, że istnieje możliwość określenia przez użytkownika serwisu warunków przechowywania lub uzyskiwania dostępu do informacji zawartych w plikach cookies za pomocą ustawień przeglądarki lub konfiguracji usługi. Szczegółowe informacje na ten temat dostępne są u producenta przeglądarki, u dostawcy usługi dostępu do internetu oraz w Polityce prywatności i plików cookies.

Administratorzy

Administratorem Pana/Pani danych osobowych w związku z korzystaniem z serwisu internetowego i jego usług jest Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. Administratorem danych osobowych w plikach cookies w związku z wyświetleniem analizy statystyk i wyświetlaniem spersonalizowanych reklam są partnerzy Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Google Inc, Facebook Inc, Gemius S.A.

Jakie ma Pani/Pan prawa w stosunku do swoich danych osobowych?

Wobec swoich danych mają Pan/Pani prawo do żądania dostępu do swoich danych, ich sprostowania, usunięcia lub ograniczenia przetwarzania, prawo do wniesienia sprzeciwu wobec przetwarzania danych, prawo do cofnięcia zgody.

Podstawy prawne przetwarzania Pani/Pana danych osobowych

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z wykonaniem umowy

    Umowa w naszym przypadku oznacza akceptację regulaminu naszych usług. Jeśli zatem akceptuje Pani/Pan umowę na realizację danej usługi, to możemy przetwarzać Pani/Pana dane w zakresie niezbędnym do realizacji tej umowy.

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z prawnie uzasadnionym interesem administratora

    Dotyczy sytuacji, gdy przetwarzanie danych jest uzasadnione z uwagi na usprawiedliwione potrzeby administratora, tj. dokonanie pomiarów statystycznych, ulepszania naszych usług, jak również prowadzenie marketingu i promocji własnych usług administratora.

  • Dobrowolna zgoda

    Aby móc wyświetlać spersonalizowane reklamy dopasowane do Pani/Pana zainteresowań w związku z odwiedzaniem niniejszego serwisu internetowego partnerzy Wydawnictwa Podatkowego Gofin sp. z o.o. muszą mieć możliwość przetwarzania Pani/Pana danych. Udzielenie takiej zgody jest całkowicie dobrowolne (nie ma obowiązku jej udzielenia).

Zgoda

W związku z powyższymi wyjaśnieniami prosimy o wyrażenie dobrowolnej zgody na przetwarzanie Pani/Pana danych osobowych w związku z możliwością wyświetlenia reklam dopasowanych do Pani/Pana zainteresowań poprzez kliknięcie w przycisk „Zgadzam się” lub „Nie teraz” w przypadku braku zgody.