Nie ma składek ZUS od dodatku za rozłąkę

Spółka w ramach prowadzonej działalności świadczy usługi m.in. na terenie Norwegii. W celu realizacji umów zawartych z norweskimi zleceniodawcami wysyła swoich pracowników, którzy podlegają w tym czasie polskim ubezpieczeniom w ZUS. Dla pracowników tych ZUS poświadcza formularz A1, a składki społeczne opłacane są w Polsce. Spółka na podstawie obowiązujących przepisów zakładowych wypłaca im dodatek za rozłąkę według stawki narzuconej przez norweski system wynagradzania. Dodatek ten jest rodzajem rekompensaty dla pracownika za zmniejszenie kontaktu z najbliższymi, wynikające z konieczności pracy w odległych miejscach. Czy taki dodatek korzysta ze zwolnienia składkowego?

TAK. Wartości dodatku za rozłąkę wypłacanego pracownikom oddelegowanym do pracy za granicą pracodawca nie powinien uwzględniać im w podstawie wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne i ubezpieczenie zdrowotne. Zwolnienie składkowe przysługuje jednak tylko w określonych granicach. Ewentualna nadwyżka ponad limit powinna być oskładkowana.

Podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne nie stanowi dodatek za rozłąkę wypłacany pracownikom czasowo przeniesionym oraz strawne - do wysokości diet z tytułu podróży służbowej na obszarze kraju, określonych w przepisach w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej na obszarze kraju. Takie zwolnienie składkowe wynika z § 2 ust. 1 pkt 18 rozporządzenia MPiPS w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe (Dz. U. z 2025 r. poz. 316). Jeżeli więc pracodawca wypłaca swoim pracownikom oddelegowanym do wykonywania pracy w innej miejscowości dodatek za rozłąkę, który ma na celu zrekompensowanie faktu czasowego przebywania pracownika poza miejscowością zamieszkania z powodu świadczenia przez niego pracy poza siedzibą pracodawcy i zakładu głównego, to wartość tego świadczenia (w wysokości nieprzekraczającej wysokości diety z tytułu podróży służbowej na obszarze kraju) nie będzie podlegać uwzględnieniu w podstawie wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe.

Maksymalna wysokość dodatku za rozłąkę, korzystająca z wyłączenia przewidzianego ww. przepisem, jest limitowana wysokością diety należnej w przypadku odbywania przez pracownika krajowej podróży służbowej. Aktualnie, zgodnie z § 7 ust. 1 rozporządzenia MPiPS w sprawie należności przysługujących pracownikowi (...) z tytułu podróży służbowej (Dz. U. z 2023 r. poz. 2190), dieta w czasie podróży krajowej wynosi 45 zł za dobę podróży. W sytuacji gdy pracodawca wypłaca dodatek za rozłąkę do wysokości diety należnej pracownikowi z tytułu podróży służbowej na terenie kraju, określonej w przepisach ww. rozporządzenia w sprawie podróży służbowej, świadczenie to nie stanowi podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne. Nadwyżka ponad określony limit stanowi podstawę wymiaru składek na te ubezpieczenia, a tym samym również podstawę wymiaru składki zdrowotnej.