Ubezpieczenia i Prawo Pracy nr 2 (332) z dnia 10.01.2013

Dofinansowanie do ferii zimowych dzieci pracowników a składki ZUS i zaliczka na podatek dochodowy

Dzieciom pracowników w wieku 7-14 lat pracodawca ze środków obrotowych dofinansuje pobyt do zimowiska. Czy kwotę dofinansowania doliczyć do pozostałych przychodów pracowników podlegających oskadkowaniu i opodatkowaniu?

Kwota dofinansowania do zimowiska dzieci pracowników w wieku 7-14 lat sfinansowana ze środków obrotowych pracodawcy jest oskładkowana, ale może być zwolniona od podatku dochodowego od osób fizycznych, co wyjaśniamy poniżej.

Rozstrzygnięcie składkowe

Podstawę wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne i ubezpieczenie zdrowotne pracowników stanowi, co do zasady, przychód w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych z tytułu zatrudnienia w ramach stosunku pracy. Przepisy ustawy o sus oraz rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z dnia 18 grudnia 1998 r. w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe (Dz. U. nr 161, poz. 1106 z późn. zm.), nie wyłączają z oskładkowania dopłat do wypoczynku (tutaj zimowiska) dzieci pracowników sfinansowanych ze środków obrotowych pracodawcy. Podlegają więc one uwzględnieniu w podstawie wymiaru składek ZUS.

Rozstrzygnięcie podatkowe

Wolne od podatku dochodowego są dopłaty sfinansowane z innych źródeł niż z funduszu socjalnego oraz z ZFŚS (np. ze środków obrotowych pracodawcy) do wypoczynku zorganizowanego przez podmioty prowadzące działalność w tym zakresie, w formie wczasów, kolonii, obozów i zimowisk, w tym również połączonego z nauką, pobytu na leczeniu sanatoryjnym, w placówkach leczniczo-sanatoryjnych, rehabilitacyjno-szkoleniowych i leczniczo-opiekuńczych, oraz przejazdów związanych z tym wypoczynkiem i pobytem na leczeniu dzieci i młodzieży do lat 18 - do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 760 zł. Tak wynika z art. 21 ust. 1 pkt 78 lit. b) ustawy o pdof.

W świetle powołanego przepisu dopłaty do wypoczynku ze środków obrotowych pracodawcy podlegają zwolnieniu od podatku dochodowego, jeżeli spełnione są łącznie następujące warunki:

• wypoczynek jest zorganizowany,
   
• organizatorem wypoczynku jest podmiot prowadzący działalność w tym zakresie,
   
• forma wypoczynku nie odbiega swoim charakterem od wymienionych form wypoczynku, takich jak wczasy, kolonie, obozy lub zimowiska, przy czym może to być również wypoczynek połączony z nauką, pobyt na leczeniu sanatoryjnym, w placówkach leczniczo-sanatoryjnych, rehabilitacyjno-szkoleniowych, leczniczo-opiekuńczych,
   
• dopłata dotyczy dzieci i młodzieży uczestniczących w wypoczynku, które nie ukończyły 18 roku życia,
   
• kwota dofinansowania nie przekracza w skali roku 760 zł (limit ten dotyczy wszystkich dopłat sfinansowanych z innych źródeł niż z funduszu socjalnego, ZFŚS).

Wyjaśniamy, że do podmiotów prowadzących działalność w zakresie wypoczynku zaliczyć można zarówno te podmioty, które świadczą usługi wypoczynkowe w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, np. biura turystyczne, jak również i te, które zajmują się statutowo tego rodzaju działalnością, m.in.:

• podmioty prowadzące działalność agroturystyczną - polegającą na wyjazdach na wieś, do specjalnie przygotowanych na przyjęcie wczasowiczów gospodarstw wiejskich,
   
• szkoły i placówki, osoby prawne i fizyczne, a także jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej, o których mowa w § 2 rozporządzenia Ministra Edukacji Narodowej z dnia 21 stycznia 1997 r. w sprawie warunków, jakie muszą spełniać organizatorzy wypoczynku dla dzieci i młodzieży szkolnej, a także zasad jego organizowania i nadzorowania (Dz. U. nr 12, poz. 67 z późn. zm.),
   
• kościoły, stowarzyszenia, organizacje charytatywne, fundacje, których działalnością statutową może być organizowanie wypoczynku zorganizowanego; zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 3 i 5 ustawy z dnia 17 maja 1989 r. o stosunku Państwa do Kościoła Katolickiego w Rzeczypospolitej Polskiej (Dz. U. nr 29, poz. 154 z późn. zm.), diecezje i parafie jako terytorialne jednostki organizacyjne Kościoła są osobami prawnymi; jednostki te mogą być również organizatorami wypoczynku zorganizowanego - przepis art. 39 pkt 6 ww. ustawy, stanowi, iż działalność charytatywno-opiekuńcza Kościoła obejmuje w szczególności udzielanie pomocy w zapewnianiu wypoczynku dzieciom i młodzieży znajdującym się w potrzebie.

Takich wyjaśnień udzielił Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji indywidualnej z dnia 5 listopada 2012 r., nr IPTPB1/415-462/12-4/MD. Ponadto wskazał, że do zastosowania zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 78 ustawy o pdof niezbędne jest posiadanie dokumentu (faktury VAT, rachunku, dowodu wpłaty KP, przelewu bankowego, przekazu pocztowego), który zawiera co najmniej: nazwę i adres podmiotu prowadzącego działalność w zakresie organizacji wypoczynku, na rzecz którego została dokonana wpłata, formę wypoczynku (np. zimowisko), imię i nazwisko dziecka korzystającego ze zorganizowanej formy wypoczynku, imię i nazwisko osoby dokonującej zapłaty, kwotę i datę dokonania zapłaty.

Jeśli więc pracodawca dofinansuje ze środków obrotowych pobyt na zimowisku dzieci w wieku 7-14 lat zorganizowany przez podmiot prowadzący działalność w tym zakresie, to kwota dofinansowania do wysokości 760 zł nie podlega opodatkowaniu.

W związku z tym, że dopłata do zimowego wypoczynku dziecka pracownika jest oskładkowana, z tym że może być zwolniona z opodatkowania, pracodawca powinien mieć na uwadze, że przy ustalaniu zaliczki na podatek dochodowy:

• od dochodu nie podlegają odliczeniu składki na ubezpieczenia społeczne potracone przez pracodawcę ze środków pracownika, których podstawę stanowi przychód zwolniony od podatku na podstawie ustawy o pdof (art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b ustawy o pdof),
   
• podatek nie podlega obniżeniu o kwotę pobranej przez pracodawcę składki na ubezpieczenie zdrowotne obliczonej od podstawy, którą stanowi przychód zwolniony od podatku na podstawie ustawy o pdof (art. 27b ust. 1 pkt 1 lit. b ustawy o pdof).

W styczniu br. pracownik uzyska wynagrodzenie za pracę w wysokości 3.500 zł. Ponadto w tym miesiącu pracodawca ze środków obrotowych dofinansuje pobyt dziecka pracownika w wieku 12 lat do zimowiska zorganizowanego przez podmiot prowadzący działalność w tym zakresie. Kwota dopłaty wynosi 700 zł i na mocy art. 21 ust. 1 pkt 78 lit. b) ustawy o pdof jest zwolniona z opodatkowania. Pracownikowi przysługują podstawowe koszty uzyskania przychodów (111,25 zł), a pracodawca jest uprawniony do zmniejszania zaliczki na podatek dochodowy o kwotę zmniejszającą podatek (46,33 zł).

Pracodawca dokona następujących rozliczeń:

Pracodawca z własnych środków opłaci część składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe, całą składkę na ubezpieczenie wypadkowe oraz zakładając, że pracownik nie osiągnął wieku wynoszącego co najmniej 55 lat - kobieta, co najmniej 60 lat - mężczyzna, opłaci również składki na Fundusz Pracy i na FGŚP.