Składki ZUS i zaliczka na podatek dochodowy pracownika do 26. roku życia

Pracownik w wieku poniżej 26. roku życia jest wynagradzany w stałej miesięcznej wysokości 5.000 zł. W ubiegłym roku otrzymał również świadczenia rzeczowe i pieniężne sfinansowane w całości z zakładowego funduszu świadczeń socjalnych w łącznej kwocie 2.300 zł. Czy kwotę nadwyżki ponad 2.000 zł należało opodatkować? Czy obowiązuje limit zwolnienia ze składek ZUS?

Jeśli przychód pracownika nie przekroczył 85.528 zł, to nadwyżka w wysokości 300 zł była zwolniona od podatku w ramach limitu określonego w art. 21 ust. 1 pkt 148 ustawy o pdof. Zgodnie z powołanym przepisem, wolne od podatku dochodowego są przychody m.in. ze stosunku pracy, otrzymane przez podatnika do ukończenia 26. roku życia, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85.528 zł. Przy obliczaniu tej kwoty nie uwzględnia się przychodów podlegających opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym na podstawie ustawy o pdof, zwolnionych od podatku dochodowego oraz od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku (art. 21 ust. 39 ustawy o pdof).

Pracownik z pytania w 2022 r. otrzymał świadczenia z zakładowego funduszu świadczeń socjalnych w łącznej wysokości 2.300 zł i do wysokości 2.000 zł były one zwolnione od podatku dochodowego na mocy art. 21 ust. 1 pkt 67 w zw. z art. 52l pkt 3 ustawy o pdof. Nadwyżka ponad tę kwotę, czyli 300 zł podlegałaby opodatkowaniu, jednakże w tym przypadku może znaleźć zastosowanie powołany już wcześniej art. 21 ust. 1 pkt 148 ustawy o pdof. Jeśli przychód w wysokości 300 zł mieści się w limicie 85.528 zł, to nie podlega opodatkowaniu.

Odpowiadając na drugie pytanie, wyjaśniamy, że zwolnione z oskładkowania są świadczenia finansowane ze środków przeznaczonych na cele socjalne w ramach zakładowego funduszu świadczeń socjalnych. Tak stanowi § 2 ust. 1 pkt 19 rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z dnia 18 grudnia 1998 r. w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe (Dz. U. z 2017 r. poz. 1949 ze zm.). Powołane zwolnienie z oskładkowania nie jest limitowane, a tym samym świadczenia sfinansowane z tego funduszu są w całości wyłączone z podstawy wymiaru składek ZUS.

Przykład

Pracownik (w wieku 24 lat) uzyskuje wynagrodzenie w wysokości 5.000 zł. Pracodawca, na mocy ustawy o pdof, od przychodu pracownika ze stosunku pracy nie pobiera zaliczki na podatek dochodowy. W 2022 r. pracownik otrzymał też świadczenia rzeczowe i pieniężne sfinansowane ze środków zakładowego funduszu świadczeń socjalnych w wysokości 2.300 zł, które do wysokości 2.000 zł były zwolnione od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 67 ustawy o pdof.

W limicie przychodów wolnych od podatku dochodowego w 2022 r., o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 148 ustawy o pdof, uwzględnieniu podlegało wynagrodzenie pracownika i kwota stanowiąca nadwyżkę wartości świadczeń z zakładowego funduszu świadczeń socjalnych ponad limit 2.000 zł, czyli kwota 300 zł.

Przykład

Pracownik (w wieku 24 lat) uzyskuje wynagrodzenie w wysokości 8.500 zł. Pracodawca od przychodu pracownika ze stosunku pracy do października 2022 r. nie pobierał zaliczki na podatek dochodowy. W listopadzie 2022 r. w podstawie opodatkowania uwzględnił przychód w wysokości 7.972 zł, zgodnie z wyliczeniem: (8.500 zł x 11 m-cy) - 85.528 zł = 7.972 zł. W grudniu 2022 r. pracownik uzyskał wynagrodzenie w wysokości 8.500 zł, premię świąteczną (1.000 zł) oraz sfinansowaną z zakładowego funduszu świadczeń socjalnych kartę przedpłaconą o wartości 400 zł. Pracownik, licząc od 1 stycznia do 30 listopada 2022 r., uzyskał świadczenia z zakładowego funduszu świadczeń socjalnych o wartości 1.900 zł, które w całości były zwolnione z opodatkowania. A zatem, ustalając zaliczkę od uzyskanego przez pracownika w grudniu 2022 r. przychodu, w podstawie opodatkowania obok wynagrodzenia (8.500 zł) i premii świątecznej (1.000 zł) należało uwzględnić wartość karty przedpłaconej w wysokości 300 zł (1.900 zł + 400 zł - 2.000 zł).