składka ZUS, składki zdrowotne, składki społeczne, podstawa wymiaru składek
A A A

Ubezpieczenia i Prawo Pracy nr 22 (328) z dnia 10.11.2012

Składki ZUS i zaliczka na podatek dochodowy od wypłat dla chorego zleceniobiorcy

Zleceniobiorca od 1 marca br. jest objęty ubezpieczeniami społecznymi, w tym chorobowym i ubezpieczeniem zdrowotnym. W październiku br. przez 3 dni chorował i za ten okres wypłacimy zasiłek chorobowy. W jaki sposób ustalić wynagrodzenie z umowy zlecenia za ten miesiąc? Jak rozliczyć składki ZUS i zaliczkę na podatek dochodowy od uzyskanego wynagrodzenia oraz zasiłku chorobowego? Nadmieniamy, że w umowie zlecenia wynagrodzenie określono w stałej miesięcznej wysokości (wyższej niż 200 zł), a jego wypłaty za dany miesiąc dokonujemy w pierwszym dniu roboczym następnego miesiąca.

Jeśli zleceniobiorca wywiązał się z umowy, to nie ma podstaw do obniżenia umownego wynagrodzenia za miesiąc, w którym nabył prawo do zasiłku chorobowego. W przypadku jednak gdy umowa nie została zrealizowana, zleceniodawca może zredukować wynagrodzenie zleceniobiorcy proporcjonalnie do wykonania zadań. Składki ZUS oraz zaliczkę na podatek dochodowy zleceniodawca powinien obliczyć wyłącznie od uzyskanego przez zleceniobiorcę wynagrodzenia.

Umowa zlecenia jest umową o dokonanie czynności prawnej na rzecz zleceniodawcy albo o wykonanie określonej czynności faktycznej regulowaną przez przepisy prawa cywilnego (art. 734 K.c.). Umowy zlecenia niekiedy zawierane są jako umowy o świadczenie usług, do których z mocy art. 750 K.c. stosuje się przepisy o zleceniu. Jest to umowa starannego działania i przyjmujący zlecenie nie odpowiada za nieosiągnięcie rezultatu swojego działania, a jedynie za niedołożenie należytej staranności. Za wykonanie zlecenia przysługuje wynagrodzenie, chyba że co innego wynika z umowy albo okoliczności (art. 735 § 1 K.c.). W razie odpłatnego zlecenia wynagrodzenie należy się zleceniobiorcy dopiero po wykonaniu zlecenia, chyba że co innego wynika z umowy lub z przepisów szczególnych (art. 744 K.c.). Umowa zawarta na dłuższy okres może przewidywać wypłatę wynagrodzenia po upływie każdego miesiąca.

Ważne: Umowa zlecenia nie podlega przepisom Kodeksu pracy ani rozporządzeń wykonawczych do niego. Zatem nie stosuje się do niej rozwiązań dotyczących obliczania wynagrodzenia za przepracowaną część miesiąca, przyjętych w rozporządzeniu o wynagrodzeniu.

Zleceniobiorca sam organizuje sobie pracę dokładając należytej staranności przy wykonywaniu zlecenia. Może je realizować w każdym czasie, gdyż nie dotyczą go ograniczenia z zakresu norm czasu pracy, godzin nadliczbowych, norm odpoczynku czy liczby dni wolnych od pracy, dlatego kilkudniowa niezdolność do pracy może nie stanowić przeszkody dla wykonania zlecenia. Zleceniodawca rozlicza wykonanie powierzonych zadań i po stwierdzeniu ich realizacji wypłaca umówione wynagrodzenie. Jeśli jednak określone w umowie zadania nie zostały wykonane w całości, a tylko częściowo, wówczas zleceniodawca wypłaci wynagrodzenie w proporcji do stopnia ich realizacji.

Od wynagrodzenia dokonanego zleceniobiorcy, zleceniodawca rozliczy składki ZUS. Zasiłki nie podlegają oskładkowaniu. Także zaliczkę na podatek dochodowy zleceniodawca pobiera wyłącznie od wynagrodzenia ze zlecenia, na zasadach określonych w art. 41 ustawy o pdof. Przychody z wykonywania usług na podstawie umowy zlecenia uzyskiwane od przedsiębiorcy zalicza się do przychodów z działalności wykonywanej osobiście w rozumieniu art. 13 pkt 8 ustawy o pdof. Z kolei zasiłki kwalifikowane są do przychodów z innych źródeł (art. 20 ust. 1 i 2 ustawy o pdof). Płatnik na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy o pdof obowiązany jest pobierać zaliczki na podatek dochodowy od świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18 ustawy o pdof. W powołanym przepisie brak jest dyspozycji dla zleceniodawcy do poboru zaliczki od wypłacanego zleceniobiorcy przychodu z innych źródeł (tutaj zasiłku chorobowego). Kwotę wypłaconych zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego zleceniodawca powinien wykazać w informacji PIT-8C, którą przekaże zleceniobiorcy do końca lutego następnego roku podatkowego (art. 42a ustawy o pdof). Zleceniobiorca w zeznaniu rocznym powinien doliczyć kwotę uzyskanego w danym roku zasiłku chorobowego do pozostałych przychodów podlegających opodatkowaniu według skali podatkowej.

  Przykład  

Przyjmujemy założenia z pytania i dodatkowo, że w umowie zlecenia odpłatność określono miesięcznie na kwotę 3.000 zł. Koszty uzyskania przychodów wynoszą 20%.

Podstawę wymiaru zasiłku chorobowego stanowi uzyskany przez zleceniobiorcę przychód za okres od marca do września br. w kwocie 2.588,70 zł, tj. 3.000 zł - 411,30 zł = 2.588,70 zł; (2.588,70 zł x 7 m-cy) : 7 m-cy = 2.588,70 zł. Zasiłek za trzy dni choroby wyniósł więc 207,09 zł, zgodnie z wyliczeniem: 2.588,70 zł x 80% : 30 = 69,03 zł (stawka dzienna); 69,03 zł x 3 dni = 207,09 zł. Ponieważ zleceniobiorca wywiązał się z umowy, zleceniodawca nie obniżył jego wynagrodzenia.

Rozliczenie składkowo-podatkowe przedstawia się następująco:

wyszczególnienie poz. obciążenia
składkowo-
-podatkowe
wynagrodzenie z umowy zlecenia - 1 - 3.000,00 zł
zasiłek chorobowy - 2 - 207,09 zł
podstawa wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne (poz. 1) - 3 - 3.000,00 zł
składki na ubezpieczenia społeczne finansowane przez zleceniobiorcę
(poz. 3 x 9,76% + poz. 3 x 1,5% + poz. 3 x 2,45%)
- 4 - 411,30 zł
podstawa wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne (poz. 1 - 4) - 5 - 2.588,70 zł
składki na ubezpieczenie zdrowotne do pobrania (poz. 5 x 9%) - 6 - 232,98 zł
składka na ubezpieczenie zdrowotne do odliczenia od podatku (poz. 5 x 7,75%) - 7 - 200,62 zł
koszty uzyskania przychodów (poz. 1 - 4) x 20% - 8 - 517,74 zł
podstawa obliczenia zaliczki na podatek dochodowy (poz. 1 - 8 - 4), po zaokrągleniu - 9 - 2.071,00 zł
zaliczka na podatek dochodowy przed odliczeniem składki zdrowotnej (poz. 9 x 18%) - 10 - 372,78 zł
zaliczka do przekazania do urzędu skarbowego (poz. 10 - 7), po zaokrągleniu - 11 - 172,00 zł
kwota wypłaty (poz. 1 - 4 - 6 - 11) + poz. 2 - 12 - 2.390,81 zł

Zleceniodawca z własnych środków opłaci część składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz całą składkę na ubezpieczenie wypadkowe, a także składki na Fundusz Pracy i FGŚP (zakładając, że zleceniobiorca nie osiągnął wieku wynoszącego co najmniej 55 lat - kobieta i co najmniej 60 lat - mężczyzna).

www.SkladkaZUS.pl:

 Więcej na stronie www.RozliczenieWynagrodzenia.pl - sprawdź!
www.RozliczenieWynagrodzenia.pl » 
Więcej w zasobach płatnych

Serwis Głównego Księgowego

Gazeta Podatkowa

Terminarz

maj 2018
PN WT ŚR CZ PT SO ND
1
2
3
4
5
6
7
8
9
11
12
13
14
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
ASYSTENT GOFIN - Darmowa aplikacja dla Księgowych
sklep.gofin.pl - RABATY, NAGRODY, PROMOCJE
NEWSLETTERY
Fachowe czasopisma - PoznajProdukty.gofin.pl
Rozliczanie wynagrodzeń. Składki ZUS. Zasiłki. Świadczenia. Premie
Vademecum kadrowego - kompleksowo opracowane zagadnienia z prawa pracy
Sklep internetowy - sklep.gofin.pl
gofin
sgk
czasopisma
forum
sklep
gazeta podatkowa
 
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o., ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp., tel. 95 720 85 40, faks 95 720 85 60
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN
Szanowny Użytkowniku !
Prosimy o zapoznanie się z poniższymi informacjami oraz wyrażenie dobrowolnej zgody poprzez kliknięcie przycisku "Zgadzam się".
Pamiętaj, że zawsze możesz wycofać zgodę.

Serwis internetowy, z którego Pani/Pan korzysta używa plików cookies w celu:

  • zapewnienia prawidłowego działania serwisów (utrzymania sesji),

  • analizy statystyk ruchu i reklam w serwisach,

  • zbierania i przetwarzania danych osobowych w celu wyświetlenia personalizowanych reklam.

Pliki cookies

Są to pliki instalowane w urządzeniach końcowych osób korzystających z serwisu, w celu administrowania serwisem, dostosowania treści serwisu do preferencji użytkownika, utrzymania sesji użytkownika oraz dla celów statystycznych i targetowania behawioralnego reklamy (dostosowania treści reklamy do indywidualnych potrzeb użytkownika). Informujemy, że istnieje możliwość określenia przez użytkownika serwisu warunków przechowywania lub uzyskiwania dostępu do informacji zawartych w plikach cookies za pomocą ustawień przeglądarki lub konfiguracji usługi. Szczegółowe informacje na ten temat dostępne są u producenta przeglądarki, u dostawcy usługi dostępu do internetu oraz w Polityce prywatności i plików cookies.

Administratorzy

Administratorem Pana/Pani danych osobowych w związku z korzystaniem z serwisu internetowego i jego usług jest Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o.

Administratorem danych osobowych w plikach cookies w związku z wyświetleniem analizy statystyk i wyświetlaniem spersonalizowanych reklam jest partner Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Stroer Digital Operations sp. z o.o. (SDO). Odbiorcą informacji z plików cookies są Netsprint S.A., Google LLC oraz spółki zlecające SDO realizację kampanii reklamowej, a także podmioty badające i zliczające tę kampanię. Dane te mogą ponadto zostać udostępnione na rzecz partnerów handlowych SDO.

Jakie ma Pani/Pan prawa w stosunku do swoich danych osobowych?

Wobec swoich danych mają Pan/Pani prawo do żądania dostępu do swoich danych, ich sprostowania, usunięcia lub ograniczenia przetwarzania, prawo do wniesienia sprzeciwu wobec przetwarzania danych, prawo do cofnięcia zgody.

Podstawy prawne przetwarzania Pani/Pana danych osobowych

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z wykonaniem umowy

    Umowa w naszym przypadku oznacza akceptację regulaminu naszych usług. Jeśli zatem akceptuje Pani/Pan umowę na realizację danej usługi, to możemy przetwarzać Pani/Pana dane w zakresie niezbędnym do realizacji tej umowy.

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z prawnie uzasadnionym interesem administratora

    Dotyczy sytuacji, gdy przetwarzanie danych jest uzasadnione z uwagi na usprawiedliwione potrzeby administratora, tj. dokonanie pomiarów statystycznych, ulepszania naszych usług, jak również prowadzenie marketingu i promocji własnych usług administratora w serwisie internetowym.

  • Dobrowolna zgoda

    Aby móc wyświetlać spersonalizowane reklamy dopasowane do Pani/Pana zainteresowań, partner Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Stroer Digital Operations sp. z o.o. musi mieć możliwość przetwarzania Pani/Pana danych. Udzielenie takiej zgody jest całkowicie dobrowolne (nie ma obowiązku jej udzielenia).

Zgoda

W związku z powyższymi wyjaśnieniami prosimy o wyrażenie dobrowolnej zgody na przetwarzanie Pani/Pana danych osobowych w związku z możliwością wyświetlenia reklam dopasowanych do Pani/Pana zainteresowań poprzez kliknięcie w przycisk „Zgadzam się” lub „Nie teraz” w przypadku braku zgody.