Składki ZUS finansowane przez pracodawcę w kosztach podatkowych

Czy zapłacone w dniu 16 września br. składki ZUS należne za lipiec i sierpień br. podlegają zaliczeniu do kosztów podatkowych września? Nadmieniamy, że wypłat wynagrodzeń za dany miesiąc dokonujemy ostatniego dnia roboczego tego miesiąca.

Przyjmując, że wynagrodzenia należne za lipiec i sierpień 2013 r. zostały wypłacone terminowo, to składki na ubezpieczenia społeczne finansowane przez pracodawcę, a także składki na Fundusz Pracy i FGŚP opłacone we wrześniu 2013 r., odpowiednio od wynagrodzeń za:

lipiec br. stanowią koszt uzyskania przychodów we wrześniu,
sierpień br. stanowią koszt uzyskania przychodów w sierpniu.

Płatnik składek zatrudniający pracowników opłaca składki ZUS za dany miesiąc, nie później niż do 15. dnia następnego miesiąca, a jeżeli jest jednostką budżetową lub samorządowym zakładem budżetowym - nie później niż do 5. dnia następnego miesiąca (art. 47 ust. 1 pkt 2 i 3 w związku z art. 32 ustawy o sus). Jeśli ostatni dzień terminu opłacania składek ZUS przypada na sobotę lub dzień ustawowo wolny od pracy, to za ostatni dzień terminu uważa się następny dzień po dniu lub dniach wolnych od pracy. Tak wynika z art. 12 § 5 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.), który na mocy art. 31 ustawy o sus stosuje się również do składek ZUS.

W myśl art. 22 ust. 6bb ustawy o pdof składki na ubezpieczenia społeczne z tytułu należności ze stosunku pracy, w części finansowanej przez płatnika składek, składki na Fundusz Pracy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych (z zastrzeżeniem niemającym znaczenia dla omawianej kwestii) stanowią koszty uzyskania przychodów w miesiącu, za który należności te są należne, pod warunkiem, że zostaną opłacone:

z tytułu należności wypłacanych lub postawionych do dyspozycji w miesiącu, za który są należne - w terminie wynikającym z odrębnych przepisów,
z tytułu należności wypłacanych lub postawionych do dyspozycji w miesiącu następnym, w terminie wynikającym z przepisów prawa pracy, umowy lub innego stosunku prawnego łączącego strony - nie później niż do 15. dnia tego miesiąca.

W przypadku uchybienia tym terminom ww. składki zalicza się do kosztów uzyskania przychodów w miesiącu, w którym nastąpiła ich zapłata.

Analogiczną regulację zawiera art. 15 ust. 4h ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2011 r. nr 74, poz. 397 z późn. zm.). W świetle powołanego przepisu, płatnik składek, który wypłaca lub stawia do dyspozycji należności z tytułu stosunku pracy:

w miesiącu, za który są należne, składki przez siebie finansowane od tych należności zalicza do kosztów uzyskania przychodów miesiąca, za który należności te są należne, pod warunkiem ich terminowego opłacenia (wskazanego na wstępie),
w miesiącu następnym, składki przez siebie finansowane od tych należności zalicza do kosztów uzyskania przychodów miesiąca, za który należności te są należne, pod warunkiem ich opłacenia w terminie nie później niż do 15. dnia miesiąca, w którym należności te są wypłacone (o miesiąc wcześniej od terminu wskazanego na wstępie).

Przykład

Pracodawca wypłat wynagrodzeń za dany miesiąc dokonuje ostatniego dnia roboczego tego miesiąca. Wynagrodzenia za lipiec 2013 r. wypłacił 31 lipca, a składki od tych wypłat zamiast opłacić do 16 sierpnia br. (15 sierpnia - święto) zapłacił 16 września br. Składki na ubezpieczenia społeczne w części finansowanej przez pracodawcę oraz składki na Fundusz Pracy i FGŚP pracodawca zalicza do kosztów uzyskania przychodów we wrześniu br.

Wynagrodzenie za sierpień br. pracodawca wypłacił pracownikom 30 sierpnia (31 sierpnia - sobota), natomiast składki od tych wypłat opłacił 16 września br. (15 września - niedziela). Składki na ubezpieczenia społeczne w części finansowanej przez pracodawcę oraz składki na Fundusz Pracy i FGŚP podlegają zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów w sierpniu br.