składka ZUS, składki zdrowotne, składki społeczne, podstawa wymiaru składek
A A A

Ubezpieczenia i Prawo Pracy nr 12 (534) z dnia 10.06.2021

Obniżenie składki zdrowotnej do wysokości zaliczki na podatek dochodowy

Pracodawca od tego roku jest płatnikiem zasiłków. W maju br. wypłacił pracownikowi, obok wynagrodzenia za pracę, również zasiłek chorobowy. Kwota składki zdrowotnej przewyższyła zaliczkę na podatek dochodowy ustaloną od wynagrodzenia za pracę, ale była niższa od zaliczki obliczonej od obydwu wypłat. Czy aktualne jest stanowisko ZUS w sprawie obniżania składki zdrowotnej do wysokości zaliczki na podatek dochodowy obliczanej tylko od wynagrodzenia za pracę?

ZUS Pytanie Czytelnika dotyczy stanowiska ZUS zajętego po ogłoszeniu uchwały Sądu Najwyższego z 2 lutego 2016 r. (sygn. akt III UZP 18/15, OSNP 2016/8/105), zgodnie z którą: "Składka na ubezpieczenie zdrowotne podlega obniżeniu do wysokości zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych w tej części, którą oblicza się od przychodu stanowiącego podstawę wymiaru składki (...).". ZUS potwierdził jej stosowanie przez ogół płatników w odpowiedziach na pytania naszego Wydawnictwa (pisma ZUS z 21 czerwca 2016 r. i 25 października 2016 r. publikowaliśmy w UiPP nr 14/2016, str. 4 oraz nr 22/2016, str. 4). Aktualnie takie też stanowisko zajął Oddział ZUS w Lublinie w interpretacji indywidualnej z 2 lutego 2021 r. (znak WPI/200000/43/56/2021). Czytamy w niej, że: "(...) w przypadku uzyskania przez pracownika w danym miesiącu przychodów ze stosunku pracy (wynagrodzenie) oraz z tytułu pobierania zasiłku chorobowego z ubezpieczenia chorobowego, tj. z dwóch różnych źródeł, obniżenie składki do wysokości zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych odnosi się do wysokości zaliczki obliczonej od wynagrodzenia za pracę, a nie do wysokości zaliczki obliczonej od obu przychodów. Do powyższego odniósł się Sąd Najwyższy w wyżej cytowanej uchwale stwierdzając, że »w sytuacji, gdy jeden z przychodów nie stanowi podstawy wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne (co jest równoznaczne z zerową wysokością tej składki), będąc jednocześnie dochodem, od którego pobiera się zaliczkę na podatek dochodowy (tak jak zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego - art. 81 ust. 1 ustawy o świadczeniach opieki zdrowotnej w związku z art. 18 ust. 2 ustawy systemowej i art. 32 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), składka na ubezpieczenie zdrowotne podlega obniżeniu do wysokości zaliczki na podatek dochodowy jedynie w tej części, którą oblicza się od przychodu stanowiącego podstawę wymiaru składki«. (...)".

Przypominamy, że zgodnie z art. 83 ust. 1 ustawy zdrowotnej, w przypadku gdy składka na ubezpieczenie zdrowotne obliczona przez płatnika, o którym mowa w art. 85 ust. 1-13 ustawy zdrowotnej (m.in. pracodawcę), zgodnie z przepisami art. 7981 tej ustawy jest wyższa od zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych obliczonej przez tego płatnika zgodnie z przepisami ustawy o pdof, składkę obliczoną za poszczególne miesiące obniża się do wysokości tej zaliczki. Przepis art. 83 ustawy zdrowotnej w ust. 2a przewiduje obniżenie składki na ubezpieczenie zdrowotne obliczonej od przychodu wolnego od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 148 ustawy o pdof, jeśli jest ona wyższa od zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych, którą płatnik obliczyłby, gdyby przychód ubezpieczonego nie był zwolniony od podatku dochodowego na podstawie tego przepisu. Przepis art. 21 ust. 1 pkt 148 ustawy o pdof zwalnia od podatku dochodowego przychody, m.in. ze stosunku pracy, pracy nakładczej, spółdzielczego stosunku pracy, z umów zlecenia, o których mowa w art. 13 pkt 8 ustawy o pdof, otrzymane przez podatnika do ukończenia 26. roku życia, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85.528 zł.

Na mocy powołanych przepisów ustawy zdrowotnej, pracodawca obniża wyliczoną za pracownika składkę zdrowotną w wysokości 9% podstawy wymiaru, gdy jest ona wyższa od wyliczonej zaliczki na podatek dochodowy, do wysokości tej zaliczki. Zaliczkę na podatek dochodowy pracodawca oblicza od wszystkich wypłat (świadczeń) wypłaconych lub postawionych do dyspozycji pracownika w danym miesiącu kalendarzowym. Tu powstaje pytanie, jak dla celów obniżenia składki zdrowotnej ustalić zaliczkę na podatek dochodowy? Nadal nie ma urzędowego stanowiska w tej sprawie. Nie ma wątpliwości, jeśli chodzi o zastosowanie kosztów uzyskania przychodów, gdyż stosuje się je wyłącznie do przychodów ze stosunku pracy, a nie do przychodów z innych źródeł, do których zalicza się zasiłki z ubezpieczeń społecznych. Co jednak z kwotą zmniejszającą zaliczkę? Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 9 sierpnia 2018 r. (sygn. 0114-KDIP3-3.4011.271.2018.2.MP), dostępna na stronie internetowej sip.mf.gov.pl, odnosząca się do wątpliwości w kwestii ustalenia wysokości zaliczki na podatek dochodowy od przychodu stanowiącego podstawę wymiaru składki zdrowotnej, jeśli pracownik otrzymuje w jednym miesiącu: wynagrodzenie za pracę, wynagrodzenie za czas choroby, zasiłek z ubezpieczenia społecznego, świadczenia w naturze, nie daje odpowiedzi na to pytanie. Czytamy w niej, że: "(...) Wnioskodawca obliczając zaliczkę na podatek dochodowy od wypłaconego w danym miesiącu wynagrodzenia, obowiązany jest do dokonania pomniejszenia, o którym mowa w art. 32 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przy czym, należy podkreślić, że jeżeli w danym miesiącu tej samej osobie wypłacane są różne świadczenia, wówczas ww. pomniejszenie zastosować należy co do zasady przy obliczaniu zaliczki na podatek dochodowy od pierwszego wypłacanego świadczenia. (...).".

Pracodawca będący płatnikiem zasiłków w tym samym terminie wypłaca wynagrodzenia za pracę i zasiłki z ubezpieczeń społecznych. Biorąc pod uwagę, że Sąd Najwyższy uzasadniając powołaną na wstępie uchwałę zwracał uwagę na równe traktowanie ubezpieczonych, którym świadczenie wypłaca ZUS lub płatnik składek, będący równocześnie płatnikiem zasiłków, uważamy, że ustalając zaliczkę na podatek dochodowy od przychodów ze stosunku pracy stanowiących podstawę wymiaru składki zdrowotnej (z wyłączeniem zasiłku), powinien uwzględnić całą kwotę zmniejszającą zaliczkę na podatek dochodowy, o ile pracownik złożył PIT-2. W takim bowiem przypadku nie wystąpi różnica w wysokości składki zdrowotnej pracownika zatrudnionego u pracodawcy będącego, jak i niebędącego płatnikiem zasiłku.

Aktywne druki i formularze Lista płac dostępna jest w serwisie
www.druki.gofin.pl

Przykład

Pracownik jest wynagradzany w stałej miesięcznej wysokości 3.000 zł. Przez 22 dni maja br. chorował i za ten okres nabył prawo do zasiłku chorobowego (wcześniej wykorzystał limit, za który w 2021 r. miał prawo do wynagrodzenia chorobowego).

Wynagrodzenie za maj br. wyniosło 800 zł, zgodnie z wyliczeniem: 3.000 zł : 30 = 100 zł; 100 zł x 22 dni = 2.200 zł; 3.000 zł - 2.200 zł = 800 zł. Ponadto pracownik otrzymał zasiłek chorobowy w wysokości 1.518,66 zł. Wypłat wynagrodzeń pracodawca dokonuje 30. dnia danego miesiąca. Koszty uzyskania przychodów wynoszą 250 zł i pracownik złożył PIT-2.

Pracodawca od uzyskanego przez pracownika 28 maja br. (30 maja br. wypadał w niedzielę) wynagrodzenia za pracę i zasiłku chorobowego dokonał następujących rozliczeń:

- podstawa wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne:  800,00 zł,
- składki na ubezpieczenia społeczne finansowane przez pracownika:
800 zł x 9,76% + 800 zł x 1,5% + 800 zł x 2,45% 
109,68 zł,
- podstawa wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne:
800 zł - 109,68 zł 
690,32 zł
- składka na ubezpieczenie zdrowotne do pobrania:  31,04 zł,
w wysokości 9% podstawy wymiaru: 690,32 zł x 9% = 62,13 zł
zaliczka na podatek dochodowy dla celów ustalenia składki zdrowotnej:
800 zł - 250 zł - 109,68 zł = 440,00 zł (po zaokrągleniu),
(440 zł x 17%) - 43,76 zł = 31,04 zł,
składka zdrowotna w wysokości 9% podstawy wymiaru jest wyższa
od obliczonej zaliczki na podatek dochodowy,
a tym samym została obniżona do kwoty 31,04 zł,
- składka na ubezpieczenie zdrowotne do odliczenia od podatku: 
690,32 zł x 7,75% = 53,50 zł; ponieważ kwota ta jest wyższa
od pobranej składki - odliczeniu od zaliczki podlega faktycznie pobrana
składka, czyli 31,04 zł
31,04 zł,
- zaliczka na podatek dochodowy: 
(800 zł - 250 zł - 109,68 zł) + 1.518,66 zł = 1.959 zł (po zaokrągleniu)
1.959 zł x 17% - 43,76 zł = 289,27 zł,
289,27 zł - 31,04 zł = 258 zł (po zaokrągleniu)
258,00 zł,
- wypłata: 800 zł + 1.518,66 zł - 109,68 zł - 31,04 zł - 258 zł 1.919,94 zł.

Pracodawca z własnych środków opłaca część składek na ubezpieczenia emerytalno-rentowe, całą składkę na ubezpieczenie wypadkowe oraz składki na Fundusz Pracy, Fundusz Solidarnościowy i FGŚP (zakładając, że pracownik nie osiągnął wieku wynoszącego co najmniej 55 lat - kobieta i co najmniej 60 lat - mężczyzna).

Wyjaśniamy, że składki na Fundusz Pracy i Fundusz Solidarnościowy opłaca się od kwot stanowiących podstawę wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalno-rentowe (bez stosowania rocznego ograniczenia), wynoszących w przeliczeniu na okres miesiąca co najmniej minimalne wynagrodzenie. Gdyby nie absencja chorobowa, pracownik otrzymałby wynagrodzenie podlegające oskładkowaniu wyższe niż minimalna płaca (wystarczy, aby było równe).

www.SkladkaZUS.pl:

 Więcej na stronie www.RozliczenieWynagrodzenia.pl - sprawdź!
www.RozliczenieWynagrodzenia.pl » 
Więcej w zasobach płatnych

Serwis Głównego Księgowego

Gazeta Podatkowa

Terminarz

wrzesień 2021
PN WT ŚR CZ PT SO ND
1
2
3
4
5
6
7
8
9
11
12
13
14
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
sklep.gofin.pl - RABATY, NAGRODY, PROMOCJE
NEWSLETTERY
Fachowe czasopisma - PoznajProdukty.gofin.pl
Rozliczanie wynagrodzeń. Składki ZUS. Zasiłki. Świadczenia. Premie
Vademecum Kadrowego - kompleksowo opracowane zagadnienia z prawa pracy
Sklep internetowy - sklep.gofin.pl
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o., ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp., tel. 95 720 85 40, faks 95 720 85 60
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN
Szanowny Użytkowniku !
Prosimy o zapoznanie się z poniższymi informacjami oraz wyrażenie dobrowolnej zgody poprzez kliknięcie przycisku "Zgadzam się".
Pamiętaj, że zawsze możesz wycofać zgodę.

Serwis internetowy, z którego Pani/Pan korzysta używa plików cookies w celu:

  • zapewnienia prawidłowego działania serwisów (utrzymania sesji),

  • analizy statystyk ruchu i reklam w serwisach,

  • zbierania i przetwarzania danych osobowych w celu wyświetlenia reklam produktów własnych.

Pliki cookies

Są to pliki instalowane w urządzeniach końcowych osób korzystających z serwisu, w celu administrowania serwisem, dostosowania treści serwisu do preferencji użytkownika, utrzymania sesji użytkownika oraz dla celów statystycznych i targetowania reklamy (dostosowania treści reklamy do indywidualnych potrzeb użytkownika). Informujemy, że istnieje możliwość określenia przez użytkownika serwisu warunków przechowywania lub uzyskiwania dostępu do informacji zawartych w plikach cookies za pomocą ustawień przeglądarki lub konfiguracji usługi. Szczegółowe informacje na ten temat dostępne są u producenta przeglądarki, u dostawcy usługi dostępu do internetu oraz w Polityce prywatności i plików cookies.

Administratorzy

Administratorem Pana/Pani danych osobowych w związku z korzystaniem z serwisu internetowego i jego usług jest Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. Administratorem danych osobowych w plikach cookies w związku z wyświetleniem analizy statystyk i wyświetlaniem spersonalizowanych reklam są partnerzy Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Google Inc, Facebook Inc, Gemius S.A.

Jakie ma Pani/Pan prawa w stosunku do swoich danych osobowych?

Wobec swoich danych mają Pan/Pani prawo do żądania dostępu do swoich danych, ich sprostowania, usunięcia lub ograniczenia przetwarzania, prawo do wniesienia sprzeciwu wobec przetwarzania danych, prawo do cofnięcia zgody.

Podstawy prawne przetwarzania Pani/Pana danych osobowych

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z wykonaniem umowy

    Umowa w naszym przypadku oznacza akceptację regulaminu naszych usług. Jeśli zatem akceptuje Pani/Pan umowę na realizację danej usługi, to możemy przetwarzać Pani/Pana dane w zakresie niezbędnym do realizacji tej umowy.

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z prawnie uzasadnionym interesem administratora

    Dotyczy sytuacji, gdy przetwarzanie danych jest uzasadnione z uwagi na usprawiedliwione potrzeby administratora, tj. dokonanie pomiarów statystycznych, ulepszania naszych usług, jak również prowadzenie marketingu i promocji własnych usług administratora.

  • Dobrowolna zgoda

    Aby móc wyświetlać spersonalizowane reklamy dopasowane do Pani/Pana zainteresowań w związku z odwiedzaniem niniejszego serwisu internetowego partnerzy Wydawnictwa Podatkowego Gofin sp. z o.o. muszą mieć możliwość przetwarzania Pani/Pana danych. Udzielenie takiej zgody jest całkowicie dobrowolne (nie ma obowiązku jej udzielenia).

Zgoda

W związku z powyższymi wyjaśnieniami prosimy o wyrażenie dobrowolnej zgody na przetwarzanie Pani/Pana danych osobowych w związku z możliwością wyświetlenia reklam dopasowanych do Pani/Pana zainteresowań poprzez kliknięcie w przycisk „Zgadzam się” lub „Nie teraz” w przypadku braku zgody.